自财政部门的财政监视机构‘以下简称“财监部门”)对经由社会审计机构审计的国有企业年度会计报表进行核查以来.这项工作对CPA执业质量的进步起到了促进作用，但也存在一些哑待解决的题目-存在的题目对CPA执业质量进行核查与一般性质的财务、税收检查比拟，有很多特殊性、如核查对象的双重性，核查主体的多元性，介入核查部分之间协调的复杂性以及政策运用的多样性等，但是因为现行有关核查方面的划定比较笼统或含糊，可操纵性不强.没有针一对这些特殊性作出相应的划定，执行中很多题目往往无章可循，无据可依，从而对核查质量产生了一定的影响，主要存在如下六个方面的题目:l、介入核查部分的职责、分一r及职员配备不明确;2、核查的方法和程序要求不明确;3、对查出题目重要性程度的判定及定性的尺度不明确;4、核查讲演的内容要求不明确;5、核查工作底稿的要求不明确;6、实际执行不到位。
二、几点对策
(一)制定核查实施办法
1、明确介入核查工作各部门的分工和职责。不但要明确介入核查工作各部分的职责和分工，还要明确检查职员中必需配备一定比例和数目的CPA方面的专业人才，保证知足对CPA执业质量核查特殊性的需要
2、明确核查的详细要求。核查的详细要求包括核查样本的选择、核查内容、核查重点、核查程序、核查方法等。笔者以为，制定详细要求时要留意四点:一是制定核查样本的选择方法时要留意贯彻典型性和针对性的原则;二是制定核查内容和核查重点的确认原则时要考虑到对会计师事务所的核查与对企业的检查侧重点不同.即便是统一个题目，分析和揭示的角度也有所不同;三是确定核查程序和核查方法的详细要求一定要遵循CPA执业的特点，反映CPA执业的实际情况;四是必需对CPA执业质量的现场核查工作实行复核轨制，确保核查质量。
3、明确和规范核查取证的要求核查取证是整个核查工作的重点和难点，对核查取证作出要求时需考虑以下三个方面:一是要对核查取证的方式、方法作出详细划定;二是要对核查取i正必需达到的充分性和适当性的情形作出明确划定;一是核查取证的要求应按照可能发生行政复议和行政诉讼的思路进行设计，必需严谨、全面、规范，这样即使发生行政复议或诉讼，也不会由于证据方面的尴尬而陷入窘境-上海论文网 www.zhonghualw.com 收拾整顿提供
4、明确核查中发现题目的重要性程度判定、定性和处理的尺度一是既要考虑到小企业存在题目的金额(绝对值)可能很小.但影响程度(相对值或所占比例)可能很大，又要考虑到大企业存在题目的比例(相对值)可能很小，但金额(绝对值)可能很大;二是要分别考虑单项重大题目(大金额或大比例)的判别尺度和多项小金额(小比例)题目的判别尺度，由于即使是小金额(小比例)，累计起来可能影响很大;三是要考虑对查出题目由量变到质变的划分界限及各层次的判别和定性的尺度;四是要将对题目重要性程度的划分和判定与对题目的定性和处理相互衔接和对应，明确判定、定性和处理的尺度，避免轻重不一#p#分页标题#e#
5、划定核杏讲演的详细格局、内容和要求一方面在对核查讲演的内容、从本格局和结构作出原则划定的同时，最好能列小几种典型范例，或者制定相应的规范指南，以便核查实务中参考;二是要对核查讲演的撰写和复核作出划定，如核查讲演的撰写职员必需具有CPA的专业知识和技能、使用CPA的专业术语等
6、明确对核查工作底稿的要求笔者以为，制定核查工作底稿的详细要求时要遵循一个总方针、三个原则。一个总方针即内容完整、资料丈证据)齐全、记实清楚、结论明确。三个).9.则，一是量力而行原则，即能量力而行地反映核查工作的全过程和核查工作底稿的实际情况;二是证据充分原则，核查中涉及的所有证据、资料要收集齐全，做到证据充分、资料翔实、一事一证;三是清楚性原则，对核查中发现的所有题目及获取的证据要在核查工作底稿中予以清楚、完整地记实和反映，不但能清楚体现对全部题目核查的轨迹，还要能充分体现核查职员对听有题目的专业判定及判定过程
(二)建叙核查职员资源库核查职员不仅要懂得财会、税收知识，还要精晓有关CPA的各项法规、轨制和准则，更要具备CPA的专业判定能力笔者以为应建立核查职员资源库核查职员应以财监部「〕和注册会计师协会的专业职员为主体，包括师资(研究)职员、核查职员、审理职员等;应建立对核查职员进行岗前培训和按期培训的轨制.同一布置，明确要求，保证核查职员具备必须的业务水平、专业技能和良好的职业道德。
(三)改革、完善核查方法和模式核查工作开展几年来固然积累了一些经验，但至今尚未形成一套成熟的操纵方法和不乱的模式，很多题目还在进一步的研究和探讨之中。鉴于这种情况，笔者建议，在总结前几年核查经验、研究制定核查办法的同时，改革、完善核查的基本方法和模式。
l、核查工作应实行岗位(分工)责任制，层层把关，层层负责，如实行核查工作分级复核(签字)轨制等。
2、核查可采取多种形式，如:上下联动核查，各介入部分、各地区职员混合编组核查，派员直接核查，巡查及现场审理等。
3、对每年的核查工作进行总结评选，精益求精和规范核查方法和模式
4、加大对存在严峻执业质量题目的CPA的处罚力度，每年对核查处理的结果要及时在新闻媒体上宣布，充分施展社会舆论的影响和监视作用。
5、充分利用核查工作的成果，不仅仅知足于对查出题目的处理，还要将核查中发现的有典型性、普遍性及倾向性的题目进行汇集、收拾整顿，并组织分析、讨论，使泛博C以能从中吸取经验和教训，从而促进整个行业执业质量的进步。
