财务报表分析论文哪里有？笔者针对医药上市公司重大错报风险识别、评估与应对问题，首先在文献和理论梳理的基础上，分析医药上市公司具体环境及经营情况，提出可以应用于模型的指标；其次通过构建二元Logistics回归模型，对医药上市公司重大错报风险影响指标进行具体分析，建立风险评估模型后以ST必康为案例，先分析其经营情况，再使用财务数据和模型运算每一年重大错报风险具体预测比例数值；最后提出针对ST必康重大错报风险评估的进一步审计程序建议。
1绪论
1.2.1国外研究现状
（1）对现代风险导向审计研究
上世纪六十年代以来，上市公司所处经济环境发生巨大变化，公司与外部社会环境间的联系不断紧密，这时公司经营过程中出现欺诈舞弊的情况不断增加并快速转化为会计报表错报风险，审计人员面临更大风险。人们发现对公司外部的研究十分重要，而传统风险导向审计将审计重点放在公司内部自身上，较少考虑公司外部环境，面对当前社会经济环境，传统风险导向审计的缺陷暴露出来。
1997年毕马威事务所根据当前社会对审计新要求设计出一套BMP审计模式，该模式关注公司内外部环境以及经营风险，并依据剩余风险来完成实质性测试审计工作。与此同时各大会计事务所积极探索衡量公司所处宏观环境、行业环境及经营环节对财务报表风险的影响并提出自己的风险导向审计方法[1]，但这些方法并没有统一。随后2002年美国注册会计师协会将审计风险模型修订为“审计风险=重大错报风险×检查风险”，国际审计与鉴证准则委员会发布了《了解被审计公司及其环境并评估重大错报风险准则》，并新拟订了《注册会计师对评估的重大错报风险实施的审计程序准则》，风险导向审计得到进一步改进，风险导向审计的思想全面贯穿于审计准则之中。
关于现代风险导向审计对审计风险的作用，国外学者进行以下研究：Braiotta（2014）认为现代风险导向审计对注册会计师识别公司财务舞弊行为更有帮助，可以降低审计风险[2]。Brahma（2015）通过对案例研究发现现代风险导向审计更能预防公司可能发生的审计风险[3]。Lasse Niemi等（2018）分析了1996年和2010年芬兰四大审计事务所在审计风险标准的变化下对客户财务报表审计的改变，发现在现代风险导向下事务所对于客户业务风险的警惕性增加、对于风险较高的业务投入的时间和精力增加[4]。
3医药上市公司财务报表重大错报风险分析
3.1医药上市公司概况
3.1.1上市公司所处医药制造业发展概况
医药行业是我国经济发展中的关键环节，是关乎民生和国家安全的重要产业。
近年来，由于我国社会对卫生保健的关注度提高，医药行业呈现出蓬勃发展趋势。近五年医药行业的营业收入增长速度明显减缓。根据国家统计局发布的数据，2021年中国医药制造业的营业收入为29288.5亿元，相较于上一年度增长了4431.2亿元，同比增长20.1%；行业利润总额为6271.4亿元，相较去年增加了2764.7亿元，同比增长77.9%。2022年全国规模以上医药制造业营业收入为29111.4亿元，同比下降1.6%；利润总额4288.7亿元，同比下降31.8%。主要是因为2021年新冠疫苗形成很大的行业增量，2022前三个季度由于疫情防控形势变化和需求量的降低，新冠疫苗销售大幅下降，并且疫情对药品消费和供给都产生不利影响。根据中国药学会统计，2022年样本医院用药金额同比下降3.4%，总诊疗人次下降1.5%，明显低于上年水平。尽管因放开部分疫情防控相关药品销量增长，如12月部分公司解热镇痛、呼吸类药品销售额大幅增加，但难以完全抵消疫情造成的全年医院用药金额减少和部分公司停工停产带来的负面影响。但从整体来看2022年降幅不大，医药行业整体发展良好。
5 ST必康财务报表重大错报风险评估应用
5.1 ST必康介绍
延安必康制药集团控股有限公司是谷晓嘉与李宗松于1997年共同出资建立的。2015年九九久向延安必康原股东购买其持有的延安必康100%股权，九九久实际控股人发生变化并改名为必康股份，至此延安必康成功借壳九九久在深交所上市，证券代码002411，后于2018年正式更名为延安必康制药股份有限公司。根据证监会版行业分类，延安必康隶属于医药制造业，主营业务为医疗药品生产、研发和销售。
2020年在延安必康计划收购徐州北盟物流有限公司前为其实际控股人李宗松提供27.96亿元担保，此担保至2022年仍未实质性解除，并且当年度被永拓会计师事务所出具无保留意见加事项段审计意见；2021年度北京兴昌华会计师事务所对延安必康出具无法表示意见审计意见。深交所根据相关规定对延安必康实施特别风险警示。2022年7月，延安必康股票简称变为ST必康。
5.2 ST必康财务报表重大错报风险来源
5.2.1外部环境
（1）证监会处罚情况
2020年8月延安必康收到陕西监管局发出的调查通知书，该通知书披露2015年到2018年间，延安必康控股股东及其业务关联方使用非经营性手段累计侵占公司资金44.97亿元，且在相关年度报告中并未披露相关决策程序、占用的原因以及何时偿还，存在重大遗漏。同时ST必康通过采用虚假财务登记、伪造银行对账单的不正当手段来掩盖占用公司资金行为，导致相应年份货币资金账实不符的事实。2015年至2018年，ST必康累计虚增货币资金36.63亿元，严重违背财务报表真实性原则。并且ST必康还存在临时报告信息披露不完整、存在误导性陈述，其披露的合作协议中研发的药物要想获得商业利润还需很长时间，ST必康的临时公告受到深交所问询，并对其股价产生很大影响。
2021年度ST必康的财务报告更换了两次会计师事务所，并在2022年3月发布延迟年报披露公告至4月27日，又在4月27日称因疫情原因将2021年度财务报告披露时间延至4月30日，随后公司于4月30日宣布由于与年报审计事务所兴昌华所就重大问题未能达成一致，致使公司年报难以按时披露，最终于6月30日发布了其2021年度报告，违反了《上市公司信息披露管理办法》。
6结论与展望
6.2展望
文章通过分析医药上市公司整体情况得出有代表性的重大错报风险模型，并以ST必康为例，利用模型运算得到每一年公司重大错报风险预测比例数值，接着针对ST必康提出进一步审计程序建议，但仍存在一些问题，今后的研究还有待于进一步的探索：
（1）评价指标体系可以更完善。在指标的筛选上，由于资料来源的限制，本文还存在有待更进一步探讨的内容，例如管理层正直诚信程度仅依靠财务报告披露的情况很难判断，生物性资产受疾病、天气影响等问题也很难找到评价标准，无法直接作为指标。本文虽然找到19个评估重大错报风险的指标，但仍考虑不够完善，需要进一步衡量并检验发现其他新的指标。
（2）在案例选择方面，在本文中只是针对ST必康这一个案例进行具体研究，公司在正常经营年度处于行业中游，目前退市。所以对其研究后得出的进一步审计程序和启示可能更适用于审计在退市边缘的上市公司来防止出现退市以及给注册会计师审计高重大错报风险公司一些启示，若注册会计师无法及时识别出类似公司在正常经营年份存在的重大错报风险，那么出现审计失败的可能性极高，这将影响会计师事务所和注册会计师的口碑和潜在客户的信任度。但该案例可能不适用于正常经营的大公司或一些小公司。在后续的研究中，可以针对其它公司，寻找更多案例进行研究，提出更完善更有针对性的进一步审计程序。
