第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着经济环境的日益复杂化，个体经济受一系列不确定和趋势性因素的综合影响，黑天鹅和灰犀牛事件不断涌现。我国经济虽然保持中低速增长，但国际经济形势的影响不容忽视，特别是中美间贸易摩擦给经济带来难以预计的巨大影响。2018 年 12 月份中央经济工作会议强调经济运行稳中有变、变中有忧，外部环境复杂严峻，经济面临下行压力。经营风险的不断加剧，作为企业练好内功，不断提升优化管理，培育核心竞争力是必然的选择。财政部 2014 年 10 月份发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016 年 6 月发布了《管理会计基本指引》，2017 年 10 月至 2018 年 12 月先后发布了 34 项《管理会计应用指引》，其中包括《预算管理应用指引》，大力推进企业开展管理会计建设工作，增强软实力，以应对复杂市场的变化。
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着经济环境的日益复杂化，个体经济受一系列不确定和趋势性因素的综合影响，黑天鹅和灰犀牛事件不断涌现。我国经济虽然保持中低速增长，但国际经济形势的影响不容忽视，特别是中美间贸易摩擦给经济带来难以预计的巨大影响。2018 年 12 月份中央经济工作会议强调经济运行稳中有变、变中有忧，外部环境复杂严峻，经济面临下行压力。经营风险的不断加剧，作为企业练好内功，不断提升优化管理，培育核心竞争力是必然的选择。财政部 2014 年 10 月份发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016 年 6 月发布了《管理会计基本指引》，2017 年 10 月至 2018 年 12 月先后发布了 34 项《管理会计应用指引》，其中包括《预算管理应用指引》，大力推进企业开展管理会计建设工作，增强软实力，以应对复杂市场的变化。
西藏矿业发展股份有限公司（以下简称：西藏矿业公司）是西藏自治区地方国有控股上市公司，是西藏地区矿山资源开发类骨干企业之一。公司自成立以来，主要生产铬矿石、电解铜、碳酸锂和氢氧化锂，产品全部销往内地市场，所在行业处于完全竞争状态；同时由于公司产业地处青藏高原地区，产业基础较弱，对外交易物流成本高，内部管理薄弱，人才匮乏，缺乏市场竞争能力。严峻的经济形势，加剧了公司的生存压力。公司以立足西藏，辐射周边，实现跨越式发展为目标，但面对激烈的市场竞争环境和自身存在的不足，如何通过管理现状的分析，
寻找最佳的管理工具，完善管理策略，挖掘公司价值创造能力，以增强竞争优势，是公司解决生存和发展问题的关键。
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1.2 国内外研究综述
预算管理最早被英美国家应用于政府管理，随着美国工业的发展，逐渐出现了企业预算。国外研究预算管理方面的文献比较多，研究内容也比较广，且研究均建立在预算管理相对成熟、管理实践经验丰富的前提条件下。我国引入预算管理后，在对西方先进预算理念借鉴下，经过多年的理论研究形成了一套日趋完善的全面预算管理体系。但是，我国实务界对预算管理的认识并不够深入，特别是在边远落后地区，更加缺乏实践经验，全面预算管理的执行效果较差，因此需要对预算管理方法进行探索性研究。同时，很多企业对管理工具的关注也不够，需要加强对这些方面的研究，不断提高全面预算管理水平和实施效果。
1.2.1 国外研究综述
麦金西（James O.Mckinsey,1922）的《预算控制论》，从控制论的角度论述了企业预算管理的内容和方法，论述的出现标志着预算管理理论的形成；伴随着理论的发展，预算管理开始广泛的被越来越多的企业所采用，预算管理涉及的内容也慢慢的由生产管理预算扩展到包括业务管理、财务管理、资本管理等全面模式，其功能也由生产控制逐渐发展为集计划、协调、组织和激励为一体［1］。
国外的许多学者对预算管理开展了多方位的研究，主要有：
1.2 国内外研究综述
预算管理最早被英美国家应用于政府管理，随着美国工业的发展，逐渐出现了企业预算。国外研究预算管理方面的文献比较多，研究内容也比较广，且研究均建立在预算管理相对成熟、管理实践经验丰富的前提条件下。我国引入预算管理后，在对西方先进预算理念借鉴下，经过多年的理论研究形成了一套日趋完善的全面预算管理体系。但是，我国实务界对预算管理的认识并不够深入，特别是在边远落后地区，更加缺乏实践经验，全面预算管理的执行效果较差，因此需要对预算管理方法进行探索性研究。同时，很多企业对管理工具的关注也不够，需要加强对这些方面的研究，不断提高全面预算管理水平和实施效果。
1.2.1 国外研究综述
麦金西（James O.Mckinsey,1922）的《预算控制论》，从控制论的角度论述了企业预算管理的内容和方法，论述的出现标志着预算管理理论的形成；伴随着理论的发展，预算管理开始广泛的被越来越多的企业所采用，预算管理涉及的内容也慢慢的由生产管理预算扩展到包括业务管理、财务管理、资本管理等全面模式，其功能也由生产控制逐渐发展为集计划、协调、组织和激励为一体［1］。
国外的许多学者对预算管理开展了多方位的研究，主要有：
（1）调查研究。Argyris(1952) 在对四家制造业管理者的访谈后，认为预算在执行过程中部门间存在预算目标冲突，无法形成合力，导致内部矛盾的产生。为使这一矛盾得到解决，他提出了参与式预算管理，缓解部门间的矛盾［2］。Hofstede(1968) 对六家制造业的预算过程进行了研究，认为员工的参与提高了预算的激励作用，但也带来了预算压力［3］。Low Shaw (1968)在研究了一家零售业的预算过程后认为，员工过多的预算参与可能会引发预算松弛现象［4］。
（2）跨学科研究。Backer 和 Green(1962)将行为科学理论融入预算管理，标志着预算管理的研究受到了社会心理学理论和方法的影响，内容包括行为科学对预算效果的影响以及激励措施对预算的影响［5］。Birnberg 等（1990）基于权变理论，认为组织特征、个体特征和经济激励三个因素在企业选择预算模式时应以考虑［6］。Fisher 等（2000）通过研究，认为预算松弛主要存在于传统预算为基础的企业，预算松弛现象的减少依赖于真实导向型契约，但不可能完全消失［7］。
H.O.Rockness(1977)对期望理论进行假设，又采取实验研究的方法，对企业业绩受强加式预算的刚性影响程度，以及预算满意度如何受奖金频度交互的影响进行了探讨［8］。
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第 2 章 相关理论与控制工具
2.1 预算管理
预算管理最早出现在英国，最初是应用于政府和一些非盈利组织的费用开支的控制，在 1221 年英国颁布的《大宪章》中对预算管理活动进行了描述。19 世纪20 时代，一战后美国的部分企业将预算作为管理工具引入企业管理活动中，由于受经济衰退的影响，它们开始纷纷寻求探索新的管理模式，杜邦公司、通用电气等一批公司开始将预算作为企业新的管理手段，新的尝试吸引了理论界和实务界专家的广泛关注。格伦．Ａ．韦尔什（Ｇｌｅｎ Ａ． Ｗｅｌｓｈ）将预算定义为未来一定时期，涵盖了企业所有经营业务全过程的计划活动，预算的体现形式是财务指标，为实现对业务活动的管理，企业的管理者往往以预算的形式为各个业务单元设定管理目标［34］。
上世纪五十年代以后，行为理论、信息理论和管理理论的融合研究，推动了预算管理理论的发展，预算也由评价扩展至生产、采购、销售等经营环节，预算管理由财务预算逐渐发展为全面预算管理，实现了由政府预算到企业预算、从强加性预算到参与性预算、从成本预算到全面预算的转变；预算管理的研究和实践在不断深入，预算的局限性不断显现，改进预算管理成为趋势，特别是 90 年代以来管理会计工具的创新与完善，出现了作业成本法、平衡计分卡、标杆法、EVA、关键绩效指标等管理工具，新工具与预算管理的结合改变了预算管理以财务控制为导向的管理方法，其功能由单纯的控制型导向拓展到价值创造型导向的管理模式，使控制、评价措施更加完善。
预算管理的演变，体现了预算管理作为企业管理工具对完善企业管理的重要地位，更多的专家在研究和实践基于平衡计分卡的全面预算管理体系，为企业应对复杂的市场环境提供理论依据。
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2.2 信息经济学理论
信息经济学是对经济活动中信息因素及其影响进行经济分析的经济学，也是对信息及其技术与产业所改变的经济进行研究的经济学［36］。其思想起源于 20 世纪 20 年代，其概念诞生于 20 世纪 60 年代马尔萨克（Marschak）的《信息经济学评论》一文中［37］。对信息经济学的研究又分为宏观信息经济学和微观信息经济学，而其中与企业活动直接有关的研究是微观信息经济学，微观信息经济学是整个信息经济学学科体系中发展较成熟的部分，也是基础性的理论，它的核心内容就包括委托代理理论与激励理论、逆向选择与道德风险、信号发送与信息甑别、信息搜寻等内容，这些也被称为不对称信息经济学，它主要是由不完全信息和不对称信息为前提的应用研究，规范不对称信息市场的一种有效工具。
委托代理理论是信息经济学理论的主要组成部分，由米尔里斯、罗斯以及斯蒂格利茨三人于上世纪七十年代创立，他们认为在代理人与委托人之间的契约关系存在缺陷，会导致委托人的利益受到损害。信息掌握较多的一方会明显处于优势地位，具有信息优势地位的人可能就会做出损害缺少信息的人的事情，导致其利益受到一定程度的损失，也就是经常说的道德风险，个体的理性最终会导致组织的不理性，导致组织的利益受损。由于授权经营产生的委托行为，带来了一系列委托代理问题，预算管理过程中同样不可避免。
在全面预算管理过程中预算责任主体之间由于不完全信息和不对称信息的存在，逆向选择与道德风险问题有其客观存在的基础条件。人既是管理者又是被管理者，员工的个体行为以及管理者在受托经营中上述问题不可避免。同时，作为少数民族地区还有些自己的特殊性，必须借助信息经济学等有关理论来解决。#p#分页标题#e#
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（2）跨学科研究。Backer 和 Green(1962)将行为科学理论融入预算管理，标志着预算管理的研究受到了社会心理学理论和方法的影响，内容包括行为科学对预算效果的影响以及激励措施对预算的影响［5］。Birnberg 等（1990）基于权变理论，认为组织特征、个体特征和经济激励三个因素在企业选择预算模式时应以考虑［6］。Fisher 等（2000）通过研究，认为预算松弛主要存在于传统预算为基础的企业，预算松弛现象的减少依赖于真实导向型契约，但不可能完全消失［7］。
H.O.Rockness(1977)对期望理论进行假设，又采取实验研究的方法，对企业业绩受强加式预算的刚性影响程度，以及预算满意度如何受奖金频度交互的影响进行了探讨［8］。
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第 2 章 相关理论与控制工具
2.1 预算管理
预算管理最早出现在英国，最初是应用于政府和一些非盈利组织的费用开支的控制，在 1221 年英国颁布的《大宪章》中对预算管理活动进行了描述。19 世纪20 时代，一战后美国的部分企业将预算作为管理工具引入企业管理活动中，由于受经济衰退的影响，它们开始纷纷寻求探索新的管理模式，杜邦公司、通用电气等一批公司开始将预算作为企业新的管理手段，新的尝试吸引了理论界和实务界专家的广泛关注。格伦．Ａ．韦尔什（Ｇｌｅｎ Ａ． Ｗｅｌｓｈ）将预算定义为未来一定时期，涵盖了企业所有经营业务全过程的计划活动，预算的体现形式是财务指标，为实现对业务活动的管理，企业的管理者往往以预算的形式为各个业务单元设定管理目标［34］。
上世纪五十年代以后，行为理论、信息理论和管理理论的融合研究，推动了预算管理理论的发展，预算也由评价扩展至生产、采购、销售等经营环节，预算管理由财务预算逐渐发展为全面预算管理，实现了由政府预算到企业预算、从强加性预算到参与性预算、从成本预算到全面预算的转变；预算管理的研究和实践在不断深入，预算的局限性不断显现，改进预算管理成为趋势，特别是 90 年代以来管理会计工具的创新与完善，出现了作业成本法、平衡计分卡、标杆法、EVA、关键绩效指标等管理工具，新工具与预算管理的结合改变了预算管理以财务控制为导向的管理方法，其功能由单纯的控制型导向拓展到价值创造型导向的管理模式，使控制、评价措施更加完善。
预算管理的演变，体现了预算管理作为企业管理工具对完善企业管理的重要地位，更多的专家在研究和实践基于平衡计分卡的全面预算管理体系，为企业应对复杂的市场环境提供理论依据。
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2.2 信息经济学理论
信息经济学是对经济活动中信息因素及其影响进行经济分析的经济学，也是对信息及其技术与产业所改变的经济进行研究的经济学［36］。其思想起源于 20 世纪 20 年代，其概念诞生于 20 世纪 60 年代马尔萨克（Marschak）的《信息经济学评论》一文中［37］。对信息经济学的研究又分为宏观信息经济学和微观信息经济学，而其中与企业活动直接有关的研究是微观信息经济学，微观信息经济学是整个信息经济学学科体系中发展较成熟的部分，也是基础性的理论，它的核心内容就包括委托代理理论与激励理论、逆向选择与道德风险、信号发送与信息甑别、信息搜寻等内容，这些也被称为不对称信息经济学，它主要是由不完全信息和不对称信息为前提的应用研究，规范不对称信息市场的一种有效工具。
委托代理理论是信息经济学理论的主要组成部分，由米尔里斯、罗斯以及斯蒂格利茨三人于上世纪七十年代创立，他们认为在代理人与委托人之间的契约关系存在缺陷，会导致委托人的利益受到损害。信息掌握较多的一方会明显处于优势地位，具有信息优势地位的人可能就会做出损害缺少信息的人的事情，导致其利益受到一定程度的损失，也就是经常说的道德风险，个体的理性最终会导致组织的不理性，导致组织的利益受损。由于授权经营产生的委托行为，带来了一系列委托代理问题，预算管理过程中同样不可避免。
在全面预算管理过程中预算责任主体之间由于不完全信息和不对称信息的存在，逆向选择与道德风险问题有其客观存在的基础条件。人既是管理者又是被管理者，员工的个体行为以及管理者在受托经营中上述问题不可避免。同时，作为少数民族地区还有些自己的特殊性，必须借助信息经济学等有关理论来解决。#p#分页标题#e#
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3.1 指导原则.................................... 16
3.1.1 融合一体化原则.................................16
3.1.2 简单可行性原则...................................16
第 4 章 西藏矿业公司全面预算管理的现状及问题.........................20
4.1 公司概况..................................... 20
4.1.1 公司简介.....................................20
4.1.2 公司经营发展状况................................... 21
第 5 章 基于平衡计分卡的西藏矿业公司全面预算管理体系的构建........................... 28
5.1 全面预算管理的组织体系...................................28
5.2 全面预算管理的指标体系.................................29
第 6 章 西藏矿业公司全面预算管理体系的实施及保障
6.1 实施路径选择
全面预算管理实施过程中实施路径的选择对预算实施的效果有一定的影响，如何实施和开展全面预算管理工作必须讲究方式方法，“道可道，非常道”，寻求一种能够有效发挥其效用途径非常有必要。
西藏矿业公司总部和分子公司在管理环境和能力水平上既有相同的地方，也有各自的特点和不足，预算管理工作的开展既不能平等用力，也不能同时一哄而上，因此在实施时要本着“分期分批实施，动态持续优化”的原则。具体可以采取三步走，循序渐进逐步推广。
第一步试点阶段。首先选取一家管理基础较好的分子公司做为试点，建议优先考虑西藏扎布耶锂业高科技公司，因为该公司董事长有财务工作背景，对预算管理知识理解程度较好，公司有强烈的变革愿望，管理人员中年轻人较多，接受新事物能力强，试点期限一年，对试点单位基于平衡计分卡的全面预算管理执行情况进行总结，为第二批推广提供借鉴。
6.1 实施路径选择
全面预算管理实施过程中实施路径的选择对预算实施的效果有一定的影响，如何实施和开展全面预算管理工作必须讲究方式方法，“道可道，非常道”，寻求一种能够有效发挥其效用途径非常有必要。
西藏矿业公司总部和分子公司在管理环境和能力水平上既有相同的地方，也有各自的特点和不足，预算管理工作的开展既不能平等用力，也不能同时一哄而上，因此在实施时要本着“分期分批实施，动态持续优化”的原则。具体可以采取三步走，循序渐进逐步推广。
第一步试点阶段。首先选取一家管理基础较好的分子公司做为试点，建议优先考虑西藏扎布耶锂业高科技公司，因为该公司董事长有财务工作背景，对预算管理知识理解程度较好，公司有强烈的变革愿望，管理人员中年轻人较多，接受新事物能力强，试点期限一年，对试点单位基于平衡计分卡的全面预算管理执行情况进行总结，为第二批推广提供借鉴。
第二步扩大试点阶段。第二年参与本批次试点的可安排两家单位，分别为西藏矿业公司总部和山南分公司，试点期限一年，关注的重点是平衡计分卡指标在职能管理部门和生产班组的完善。期满后，两家单位对试点情况进行总结，为全面推广做准备。
第三步全面推广阶段。第三年在前两个阶段的基础上，全面分析总结预算试点执行情况，对下一步预算的开展提出改进工作的意见建议，对前两批单位预算试点过程中存在的问题提前筹划好应对措施，做好预算启动前的交底培训工作，确保预算工作的深入推进按期保质保量进行。
第三步全面推广阶段。第三年在前两个阶段的基础上，全面分析总结预算试点执行情况，对下一步预算的开展提出改进工作的意见建议，对前两批单位预算试点过程中存在的问题提前筹划好应对措施，做好预算启动前的交底培训工作，确保预算工作的深入推进按期保质保量进行。
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结论与展望
1、研究结论
预算管理是目前被广泛采用的管理工具之一，为提升企业管理发挥了非常积极的作用，更多的企业尝试着将平衡计分卡与预算管理两种工具进行融合。国内外经济发展环境的复杂化，企业面临的风险时刻有爆发的可能，提升企业管理是企业的必由之路，多种管理工具的融合成为当下的热点话题。财政部大力推动管理会计的发展，推动企业采用新的管理工具，对于地处西藏地区的企业如何提高预算管理能力，是西藏地区企业亟需解决的现实问题。本文通过对西藏矿业公司的研究，总结出以下几点结论：
（1）西藏矿业公司目前预算管理的现状需要改进。主要表现为预算管理基础薄弱、战略目标不明确、预算管理体系不合理、预算执行效果差、激励机制不健全，出现这些问题根源是没有将预算管理与战略目标相结合，没有解决问题背后的动因问题，而平衡计分卡是非常好的战略解决工具，其非财务指标的引进，对动因问题给与了很好的解决方案，通过建立激励机制可以克服员工的逆向选择问题，利用职业化市场的建设可以化解管理层道德问题，本文借助这一课题对平衡计分卡与预算管理的融合进行了研究。
（2）对管理工具的整合是提升管理水平有效措施。将平衡计分卡与预算管理进行融合，一方面有理论和实践基础，一方面是西藏矿业公司管理的需要。企业问题的解决必须依靠可行的方案措施，平衡计分卡提供了新的可行的管理思路，尽管前期工作复杂一点，但企业可以克服，能够逐步适应新的管理方式，适合公司目前的管理现状。
（3）全面预算管理体系的构建是个长期过程。全面预算管理体系建设必须要在动态执行中持续优化，不断完善，必须随企业环境的变化而变化，但体系的变化不应改变预算的刚性。
（4）贫困地区国有企业管理改进的研究大有可为。由于区域条件等原因，边远西藏地区经济发展滞后，而对该地区企业发展的研究成果比较少，空白区域较多，有针对性开展管理研究，为该地区企业的发展提供研究支撑，可研究的领域很多，课题非常丰富。
参考文献（略）
（4）贫困地区国有企业管理改进的研究大有可为。由于区域条件等原因，边远西藏地区经济发展滞后，而对该地区企业发展的研究成果比较少，空白区域较多，有针对性开展管理研究，为该地区企业的发展提供研究支撑，可研究的领域很多，课题非常丰富。
参考文献（略）
