【文章摘要】CPA服务范围拓展对注册会计师审计独立性的影响是这几年人们关注的话题。本文分析了我国是务所的现状和其服务范围拓展对独立性的影响,并提出相应的对策。
【枢纽词】服务范围拓展;独立性
CPA作为独立第三方,是连接被审单位和利益相关者(政府、投资人等)的桥梁。传统审计业务为维护正常的市场秩序施展重要作用。跟着我国经济快速发展,CPA服务范围拓展已提上议事日程。
一、CPA服务范围拓展的现状
(一)CPA服务范围拓展的内容AICPA下属的保证服务特别委员会对CPA执业范围按照是否提供公道保证或有限保证将其分为两类:保证服务;非保证服务。1、保证服务。保证服务特别委员会以为,保证服务是为决议计划者提供的、旨在改善信息质量或内容的独立的专业服务。它包括鉴证服务和其他保证服务。鉴证服务包括与历史财务信息相关的鉴证服务(如财务报表审计)和与历史财务信息无关的鉴证服务(如内部控制审核),其中审计服务是注册会计师最主要、最基本的业务。其他保证服务是除鉴证业务以外的保证服务,内容比较多,而且处在不断变化中,主要有:业绩认证、网誉认证、系统认证等。2、非保证服务。非保证服务主要包括咨询服务、代办代理服务和其他非保证服务(如资产评估业务等)。
(二)服务范围拓展的现状分析CPA拓展自己的业务领域,源于客观、公正、独立的职业形象以及社会的广泛需要是符合社会发展规律的。市场的需要与会计师事务所的盈利性不谋而合,一直以来会计师事务所在不断拓宽其业务,以实现经济利益最大化。国际上的大型会计师事务所从事的业务领域很广泛,包括传统的审计业务、咨询服务等。但是安然事件的爆发使得CPA服务范围拓展不再那么顺风顺水,引起了人们对服务范围能否拓展的激烈争论。固然从世界范围来看,审计服务范围拓展受到一定限制,但是从我国的实际看,我国CPA的业务领域可以拓展。
二、我国是务所服务范围拓展的原因分析
(一)由我国是务所的现状决定的1、会计师事务所有拓展服务范围的空间。我国是务所发展起步晚,多数事务所依然是从事传统的审计业务,远远落后于发达国家。事务所业务范围狭窄是引起这些事务所规模较小,数目较多以及竞争较粗放的重要原因。海内各个事务所大多从事年度报表审计、验资、资产评估等业务。多数事务所都能承担这些业务,服务的同质性使企业处于选择事务所的强势地位,而事务所则处于被客户选择的相对被动的弱势地位上。2、我国会计师事务所提供的服务远远不能知足我国高速发展的经济需要。近年来,我国国民经济增长速度每年都保持在9%左右,经济的高速发展给一批大型企业提供了前所未有的机遇。这些企业要走向国际就需要国际认可的审计服务,但我国还没有能担当如斯重任的大所,因此经济的发展需要事务所的发展壮大。#p#分页标题#e#
(二)企业需要决定的跟着中国改革开放不断深入,中国市场已是世界市场的一部门,因此,中国企业不仅介入海内同行的竞争,而且也介入国际上同行的竞争。企业要在激烈的竞争中求得生存和发展,需要有认识相关轨制、法律、法规以及会计专业知识的CPA提供的治理咨询服务等非审计服务。
(三)节约社会总本钱注册会计师的知识溢出,可以减少中介机构的审计本钱,增强在市场竞争中的地位。“知识溢出效应”即提供非审计服务所获得的知识,可向审计产品“溢出”,降低审计本钱,降低客户的中介用度,从而节约社会总本钱。
三、服务范围拓展对独立性产生影响的利弊分析独立性是社会审计的灵魂和生命线,是审计职员保持客观、公正的基础,因此离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。可见在服务范围拓展时应当充分考虑到对独立性的影响。
(一)对独立性有利的影响事务所的独立性得到加强。事务所的业务范围假如能够拓宽,可以增加事务所的收入,从而增强事务所的独立性。理由是:事务所提供的审计业务的同质性使其易处于被动地位,随时面对着被客户解聘和压低审计用度的危险;相反,当CPA服务范围扩大后,为客户量身定做的非审计服务可以知足客户个性化需求,而多样化的服务进步了对事务所的要求,一定程度上减少了大所小所同分一块“蛋糕”的局面,增加了事务所在经济上的独立性。
(二)对独立性不利的影响1、同时向客户提供保证服务和非保证服务,可能形成审计职员的自我评价,很难保证审计的客观、公正。如,审计职员既向客户提供审计服务,同时又向其提供代办代理记账服务,他们很难对自己编制的财务讲演发表独立、客观、公正的审计意见,加上审计职员本身在知识和能力上的局限,审计讲演的质量也无法保障。2、假如提供非审计服务所降低的审计本钱全部或部门被会计师事务所获得,则会计师事务所与审计委托人之间存在经济连结,经济房钱就天然产生了。这一利益念头会促使注册会计师按照委托人的意愿解决某些争议,从而就损害了注册会计师的独立性。
四、避免CPA服务范围拓展对独立性不利影响的对策CPA服务范围拓展像一把“双刃剑”,因此需要提出有针对性的措施避免其对独立性的不利影响。
(一)完善事务所的内部控制1、加强事务所的内部控制。统一事务所对统一企业既提供保证服务,又提供非保证服务时,事务所应当通过制定内部控制来防范对审计职员独立性的影响。好比,事务所可以按其业务分为不同的部分,各个部分间可以互通讯息,这样一方面防止审计职员的自我评价,另一方面实现了信息共享,可以节约审计本钱。2、轮换制。事务所要定时轮换对统一客户提供服务的注册会计师,以防日久生情,或是对客户过于信任而疏忽大意,这些都极轻易造成审计失败。所以,事务所的治理职员要对其业务公道铺排,避免统一组注册会计师对统一客户长期提供相应服务。#p#分页标题#e#
(二)注册会计师自身要加强道德涵养,把诚信执业作为立身之本高尚的道德涵养与老实取信的执业操守是实现审计独立性的根本。对于注册会计师而言,老是要面临很多诱惑,面临种种压力和挑战,能否抵抗住这些诱惑、顶住这些压力,没有根植于内心高尚的道德品质以及良好的社会责任感是无法做到的。CPA服务范围拓展与独立性
【参考文献】CPA论文1、唐华：“独立性视角下非审计服务探析”，财会通信，2009年24期
