ACCA的学术研究讨论

公司治理与社会责任_中注协与ACCA学术研讨会综述
2月25日，中国注册会计师协会与ACCA（特许公认会计师公会）在北京东方君悦大酒店联合举办“公司治理与社会责任”学术研讨会。中注协会长崔建民和ACCA全球会长黄敬安分别在会上致词。中国证监会主席助理汪建熙、中注协秘书长陈毓圭、ACCA技术总监罗杰.亚当斯(RogerAdams) 在开幕式上发表了主题演讲。证监会首席会计师张为国、南开大学国际商学院院长李维安、国家会计学院院长陈小悦、上海安永大华会计师事务所管理合伙人汤云为、用友软件股份公司高级专家丘创在专家论坛上发表了演讲。崔建民会长在致辞中指出，在发展和完善市场经济的今天，社会对信息的需求越来越大，信息的质量和可信度更成为人们越来越关心的重点。完善公司治理，提供真实、客观的会计信息，是公司作为市场主体参与市场竞争必须遵守的规则，也是其所应承担的社会责任。注册会计师行业担负着对经济信息的监督、鉴证职责，其产生和存在的基础，是要为整个投资大众服务。因此，维护社会公众利益是注册会计师行业的根本宗旨，也是其不可推卸的社会责任。如何提高注册会计师的独立性，改善公司治理结构，使之切实承担起促进市场繁荣和维护公众利益的社会责任，是摆在我们面前亟需解决的重大课题，也是我们举办本次研讨会的初衷所在。近两年来，中国注册会计师协会明确提出以诚信建设为主线，采取一系列行之有效的措施，加强行业职业道德建设，提高行业自律水平，行业面貌得到了积极改善，社会公信力有了稳步提升。公司治理问题是注册会计师保持诚信执业、保障执业质量极为重要的基础条件。改善市场环境，提高信息质量，需要公司和注册会计师共同承担好应尽的社会责任。黄敬安会长首先感谢崔会长发表的友好讲话。他说，ACCA从与中国注册会计师协会保持密切的工作关系中受益匪浅，ACCA对这种关系十分珍视。
目前，ACCA在大中华区拥有超过5万名学员和会员，在中国大陆约有12000名会员和学员，使中国成为ACCA在英国之外的最大中心。这在很大程度上借助于中国经济的高速发展和加入世贸组织，以及对受人推崇的国际职业认证的渴求。汪建熙主席助理在演讲中就如何借鉴成熟市场财务丑闻的教训，推进我国资本市场改革开放和稳定发展的问题，提出了七点意见和建议。第一，不重视公司治理，不加强监管，代价是巨大而沉重的。历史表明，上市公司重大的财务丑闻是资本市场面临曲折甚至崩溃的重要原因。因此，我们一定要不断完善我国上市公司治理，加强监管，一定要防止安然、世通、帕拉玛特之类恶性案件在我国出现，避免由此对我国资本市场发展，以至整个社会政治经济的不利影响。#p#分页标题#e#
第二，重大财务丑闻是一个综合症，需综合治理。安然案爆发之初，各方面注重虚假财务资料这一点，并将火力集中于公司和会计师事务所。但事实上，导致安然公司崩溃的因素不仅是会计和审计，还有其他更多因素，而且可能主要还不是会计和审计。随着案件调查的不断深入，几乎美国所有大的金融机构都被查实与安然、世通等案件有牵连。因此，我们应全方位地考察上市公司财务行为和财务信息中存在的问题，重视关系资本市场健康发展的各种基础设施的建设。
第三，制度法规的设计要避免形式主义，一旦颁布，就应严格执行。应当承认，从总体上说，美国与资本市场相关的基本制度和法规是最发达健全的，但也出现了严重失灵现象。一个重要原因是原来设计的监管机制可能流于形式，没发挥既定的作用。此外，相关经济实体都在借政府机关重形式轻实质的弊端，打政策的擦边球，钻政策的空子。这两点若不加以防止，再完善的制度和法规均可能失效。
因此，我们在研究制定会计披露规范以及资本市场的其他政策法规时要坚持基本的概念与原则应和具体细则相结合，代写会计论文避免陷入“上有政策、下有对策”的局面。而且政策法规一经颁布，就要想方设法，排除各地阻力，确保其得到严格、公平的执行。第四，对任何制度不能产生迷信，并照搬照抄。安然等美国上市公司财务会计丑闻在短期内接二连三地曝光后，全球包括美国在内都充分意识到美国公司股权结构和治理模式的制度缺陷，开始普遍认为，世界上并不存在最好的公司股权结构和治理模式任何股权结构和治理模式之合理与否，效力高低，都要结合某一历史时期，某一国家或地区特定的历史、文化、政治、经济、法律等因素综合考量。因此，我们应认真研究各国资本市场相关体制、法规、准则的社会政治经济背景，研究它们产生和变迁过程及其原因，尤其要重视各项制度由成功到失灵的原因并结合我国国情，在恰当的时机加以运用。当然，这并不意味着我们不去顺应全球化的浪潮，不去遵循国际通行的准则和惯例或努力建立国际通行的准则和惯例，也决不能产生“人家不如我们”这样一种盲目乐观的臆想。第五，政府应根据不同时期的特定条件在市场中恰当地发挥作用。当今世界，不存在没有任何政府监管的纯粹的市场经济；也不存在没有任何市场机制的纯粹的计划经济。关键是如何平衡政府与市场机制的作用。自《1933年证券法》和《1934年证券交易法》以来，美国在资本市场监管方面，既突出美国证监会的中心地位，又强调民间自律组织的重要性。但《萨班斯法案》要求将会计职业界的监管权、会计准则和审计规范的制定权等进一步向美国证监会集中，实际效果如何还应拭目以待。我国资本市场既具有新兴市场的特征，又属于转轨经济的模式。在这样的背景下，政府在发展资本市场中的作用肯定比市场化程度较高的国家还要大。今后，我们应按照党中央关于完善社会主义市场经济体制的总体思路和计划，在保持国家和宏观调控能力的同时，逐步将应当由市场决定的事项让市场决定，将适于由自律组织管理的事项让自律组织管理。第六，市场出现危机现象时，应采取果断有力的措施，但也要防止矫枉过正。安然案发后，美国政府和民间及时而有力地采取了一系列纠错措施，包括在很短的时间内颁布了包含许多革命性措施的《萨班斯法案》。但人们也担心，美国是否有些矫枉过正。如是否过于强调政府监管机制的作用而轻视民间自律机制的作用？不少改革措施成本是否过高？是否具有可操作性？是否会严重挫伤企业家们的冒险精神，从而削弱迄今为止一直使美国经济领先的基础？能否将美国的监管理念与规则强加给其他国家的公司和中介机构等？事实上，在各国不同程度的抵制下，再加上出于重新振兴本国市场尤其是IPO市场的需要出发，美国在公司治理规则的适用，以及中介机构的监管等方面已对在美国上市的外国公司给予变通处理。第七，无论在什么经济社会，都应平衡利益与诚信、效率与公平的关系。市场经济制度强调经济利益，经济利益也确实是市场经济的推进剂。然而，近年在成熟市场披露的财务丑闻表明，对私利的无休止的追求也可能滋生种种贪赃枉法的行为。在贪得无厌面前，任何法律和监管都将无济于事，社会公正也将荡然无存。因此，在发展我国资本市场的过程中，我们要在上市公司和整个社会推广“诚信为本，操守为重”的文化，在政府政策的层面上则要恰当处理效率与公平的关系。要按照健全现代市场经济社会信用体系的要求，制定资本市场诚信准则，维护诚信秩序，严厉查处违法违规、严重失信的机构和个人。陈毓圭秘书长在演讲中就注册会计师为什么应以社会责任为己任以及如何提升注册会计师的社会责任等问题进行了深刻阐述并提出了建议（全文另发）。罗杰•亚当斯先生就审计师在公司治理中所扮演的角色作了阐述。他说，公司审计委员会现在经常被鼓励成为审计事务所和审计委托人之间的主要交流渠道，将对审计师的独立性进行定期审查，并经常公开关于非审计服务的相关事务。审计师将继续成为公司治理的一个重要部分。实际上，有证据表明他们被要求负起更广泛的责任。如萨班斯法案要求外部审计师审查财务报告中，内部控制是否发挥了它的功能。监管机构也试图借着收紧审计合伙人轮值期、限制提供非审计服务，以及要求详细披露所有委托人向审计师支付的非审计和审计费用，以减少涉及独立性和公正性问题的灰色地带。公司审计委员会权力的增强、审计费用透明度的增加、审计师监督基础戏剧性的变化以及他们法律责任的扩大，都是会计行业为弥补前安然时期已存在的缺陷而必须付出的代价，这些措施也有助加强公司治理。李维安教授深刻剖析了中国公司治理的问题，并提出一系列的对策。他介绍了中国上市公司治理指数CCGINK，简称南开治理指数）体现出的上市公司治理的四大问题。如控股股东滥用“关联交易”，损害中小股东利益；董事会的战略决策功能弱化，不同公司只是在董事会的某些方面做得较好（尤其是证监部门强制性方面），而在监管政策尚未涉足的、属于上市公司主动性提升董事会治理质量方面却亟待完善;经理层的激励约束机制存在缺陷，在薪酬水平、结构、动态激励以及控制权配置等方面还需要大幅度提高和完善；信息披露的真实性、完整性有待改进，信息披露指数在行业之间存在较大差异。针对这些问题，李教授提出四点对策：#p#分页标题#e#
（1）推进保护中小股东权益的法律建设。关键在于进一步推进保护中小股东权益的法律建设，如以立法的形式强制实行累计投票制度等项制度，在上市公司中形成有效的中小股东权益机制。同时，政府应对上市公司加强监管，以使内部关联交易和“隧道行为”的预期风险足够大，这样才能使公司行为向“最优公司治理结构行为”收敛。
（2）发挥独立董事主动参与的积极性、加大董事激励力度、加速董事市场的建设，以强化董事会的战略决策功能。
（3）适度提高经理层的薪酬水平，并实现或加大动态激励、长期激励与显性激励。可以考虑适度提高经理人员的持股，以激励他们的长期经营行为。
（4）加大信息披露监管力度、以提高审计独立性。有必要更多地关注经理层行为，特别关注上市公司会计政策变更，关注会计师事务所变更等；有必要进一步研究是否将注册会计师审计业务和咨询业务分业经营，以提高审计独立性，进而提高信息披露质量。张为国首席会计师介绍了中国证监会在推进上市公司治理方面所作的努力和下一步工作设想，并就如何贯彻落实国务院关于“推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见”，提高上市公司治理水平，推进证券市场健康发展，提出了非常有价值的见解和思路。陈小悦院长阐述了中国国有企业、外资企业与私有企业的社会责任，中国企业在承担社会责任方面存在的主要问题和根源以及企业的诚信责任等问题。汤云为教授在演讲中提出，公司可持续发展报告是一新兴事物，将为注册会计师行业带来机遇和挑战。如果注册会计师行业能争取主动的话，将来这是其业务发展的新领域。