审计论文哪里有？本文立足于会计师事务所，分析策略性轮换的动因及效果，在理论上补充了现有文献对审计轮换相关研究，丰富了策略性轮换的研究视角，补充了会计师事务所的相关研究。从实践意义上来说，本文通过具体案例研究，探究了策略性轮换对审计质量的影响，并关注策略性轮换对会计师事务所的积极作用，为会计师事务所选择轮换方式、监管机构完善审计轮换制度提供借鉴意义。
第一章引言
第三节本文的创新点
一、研究视角的创新
本文立足于会计师事务所这一视角，运用相关理论，分析会计师事务所采取策略性轮换的动因及产生的效果。而现有文献大多以上市公司这一视角为切入点，研究策略性轮换对审计质量的影响，以会计师事务所为切入点的研究相对较少。本文从较新的研究视角，丰富了审计轮换的相关研究。
二、研究内容的创新
本文根据会计师事务所的内外部因素，分析事务所采取策略性轮换的动因，并进一步关注策略性轮换下的效果。而现有文献将策略性轮换归因于事务所对审计寻租的追求，未深层次剖析事务所的内外部动因；同时，现有文献通过对比审计质量来评价策略性轮换的效果，未关注到事务所在策略性轮换下的发展。本文进一步分析事务所采取策略性轮换的内外部动因，关注事务所产业链视角下的行业专长，在研究内容上具有一定的创新性。
第三章概念界定与理论基础
第一节概念界定
一、审计轮换
2002年，美国颁布SOX法案，正式提出审计轮换。审计轮换的出台是为了避免审计师与上市公司间因长期合作关系对审计师独立性造成的负面影响，通过限定连续合作时间，在一定程度上降低审计合谋出现的概率，促进资本市场的高质量发展。
根据SOX法案的规定，会计师事务所的项目合伙人或复核合伙人在为同一客户提供连续审计服务的期限为五年，超过这个期限将被认定为违法行为。受此影响，我国证监会在2003年推出了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，规定签字审计师和审计项目负责人在连续为同一机构提供五年审计服务后需进行轮换，且轮换后的两年内不允许为同一机构提供审计服务，该规定适用于国有企业和上市公司。根据证监会的这一规定，本文将审计轮换定义为：签字审计师在连续为同一上市公司提供五年审计服务后进行轮换，并在后续2年（即冷却期）内不得为该上市公司提供审计服务。
目前，审计轮换的形式主要有两种，即审计师轮换和会计师事务所轮换。多数国家采取的时审计师轮换，少数国家采取会计师事务所轮换。我国采用审计师轮换这一形式，因此本文研究内容为审计师的轮换，不包括会计师事务所的轮换。
第五章策略性轮换的效果分析
第一节审计质量分析
部分学者认为，事务所与客户在长期的业务关系下可能会形成亲密关系，事务所会因这种亲密关系纵容上市公司的盈余管理行为，最终降低审计质量（易玄等2021）。因此，策略性轮换会对审计质量产生何种影响值得进一步分析。由于审计质量难以直接观察，现有研究多采用审计收费和盈余管理作为替代指标衡量审计质量。本文参考现有研究，采用审计收费和盈余管理来衡量审计质量。
一、审计费用
审计轮换下，上市公司如果变更会计师事务所，会带来额外的换所成本，作为理性的经济人，上市公司会避免审计轮换，以策略性轮换的方式降低审计费用。现有研究表明，会计师事务所在强制轮换前后年度会收取更高的审计费用。在审计轮换前，前任会计师事务所由于努力程度提高导致审计成本增加，以及强制轮换造成的客户专用性资产损失，提高审计费用是对成本的补偿；审计轮换下，后任事务所由于初始成本和客户风险的影响，会收取更高的费用（吴青川等2019）。
天玑科技历年审计费用如下图所示。天玑科技审计费用变化幅度较小，一定程度上支持了不变更会计师事务所能抑制审计费用上涨。通过整理发现，2016年审计费用上涨12万元，同比增长31.6%。通过查阅公司公告可知，天玑科技在2016年推进一横一纵的战略方向，公司实现快速成长，总资产增长22.5%，净利润增长27.5%。同时，公司积极探索新业务，开拓新市场，自主研发数据库云平台，目前已取得一定成效。此后几年，审计费用几乎不变。因此，审计费用的大幅上涨主要是因为业务复杂需要事务所投入更多的审计资源。
第二节产业链视角下的行业专长分析
产业链是指由存在供需关系的行业组成的供需链，将上下游行业内的公司串联成一个整体。对于公司而言，上下游的经济活动会对生产经营产生重大影响，上游行业内的企业传输产品和服务，下游行业内的企业反馈信息。可靠的供应商能够提供高质量的原材料，而不可靠的供应商则会影响公司的生产活动。会计师事务所通过为上市公司提供审计服务，了解行业知识，并逐步形成行业专长。如果事务所在上下游行业形成行业专长，通过内部管理体系进一步整合行业知识，那么事务所能够拥有产业链知识，进一步形成产业链专长。若事务所在供需行业中同时具备行业专长，则事务所具备了产业链专长，这种产业链专长能够帮助事务所更好地理解业务循环，防范审计风险。
在策略性轮换下，由于会计师事务所与上市公司的长期关系，因此在审计风险可控的基础下，通过配置审计师传递行业知识、客户信息，并且在知识溢出效应下实现行业产业链专长。通过整理发现，立信会计师事务所在软件行业形成了产业链专长。
一、行业专长指标构建
本文采用市场份额法（IMS）衡量行业专长。市场份额法（IMS）是指会计师事务所在某一行业中的市场份额。Zeff等（1967）认为，事务所在行业中占据较多市场份额，是其行业知识积累、经营战略等共同作用的结果，表明事务所在行业中具备丰富的知识和经验，形成行业专长。因此，本文采用市场份额法衡量立信会计师事务所的行业专长。这一指标采用事务所在某一行业中的审计费用占整个行业审计费用的比重来衡量事务所是否形成行业专长。
第六章结论与建议
第二节研究建议
一、会计师事务所层面
（一）提升审计师的行业专长
审计师通过审计工作获得相关行业知识，进而形成行业专长。但是，由于审计师审计项目众多、涉及行业广泛，审计师难以深耕某一行业发展出行业专长。因此，会计师事务所需要加强对审计师的培训，鼓励所内成员积极分享行业经验，提升行业知识。同时，会计师事务所也应当根据审计师以往的行业经验合理配置审计项目，帮助审计师形成行业专长，并在知识溢出下在产业链上下游形成行业专长，进一步实现产业链专长。
（二）完善内部管理体系
在策略性轮换下，审计质量会受到一定影响，且策略性轮换审计师会纵容上市公司的盈余管理行为。因此，会计师事务所应当进一步完善内部管理体系，加强对策略性轮换业务的监控，关注上市公司的盈余管理行为；同时，加强对审计师职业道德和独立性的培训，提高审计师的道德意识，避免亲密关系对独立性的损害，促进审计行业的高质量发展。
二、监管机构层面
（一）加强对审计轮换的监管。
本文通过对A股策略性轮换行为进行统计，发现A股中存在审计轮换违规行为，且监管处罚力度低，难以对会计师事务所和审计师进行约束。因此，监管机构应当加强对审计轮换的监管，及时发现审违规行为并予以处罚，提高会计师事务所和审计师的违规成本。同时，监管机构也要及时关注到审计师纵容上市公司盈余管理这一情况，警惕审计合谋现象。
（二）关注策略性轮换对事务所发展的积极作用
策略性轮换作为规避审计轮换的行为，虽然会对审计质量造成一定的影响，但是也会对会计师事务所的发展起到积极作用。策略性轮换下，会计师事务所不仅能够形成行业专长，吸引优质客户，还能进一步形成产业链专长，在产业链上下游发展出新的客户。因此，监管机构在加强对审计轮换监管的同时，关注到策略性轮换对事务所发展的积极作用，谨慎采取一刀切的政策。
参考文献（略）
