审计论文哪里有？笔者通过本文对电子制造业行业披露现状和汉邦高科关键审计事项披露问题的研究，并提出相关改善建议，希望能够帮助注册会计师在对电子制造业上市公司关键审计事项进行披露时提供启示，出具信息含量更大、质量更高的审计报告。
1绪论
1.4创新点
第一，不同于以往学者主要关注全行业某一年份的关键审计事项披露情况，或是集中在热门行业如房地产、医药行业等进行分析，本文将焦点放在了电子制造业，并特别以汉邦高科为例，深入剖析了其在2017年至2022年间的KAM的披露情况。结合中国证券监督委员会对该公司发布的警示函内容进行分析，本文不但丰富了KAM披露的研究视角，还发现了其中存在的披露特征及问题。
第二，现有的文献大多聚焦于审计报告中关键审计事项的性质和描述特征，而对于关键审计事项的审计应对措施的研究相对较少。为了填补这一空白，本文深入探讨了案例公司汉邦高科的审计应对方法。通过运用51tools中的Sim Hash算法计算文本相似度，本文比较了案例公司披露的关键审计事项原因描述部分与审计应对部分的相似度值，从而衡量了不同年度间关键审计事项披露是否具有持续的信息增量，这一研究为探索关键审计事项的“同质化”现象提供了新的视角和方向。
3电子制造业关键审计事项披露现状分析
3.1电子制造业概况
计算机、通信和其他电子设备制造业（简称：电子制造业）是研发并生产电子零元件及设备器械的行业，作为高新技术产业代表，电子制造业不断推动技术创新与进步，保障产品的优化与质量，比如在通信领域中移动通信技术更迭实现5G、为满足人民信息化需求提供各种电子产品，是人们实现通信便利的重要一环；在医疗健康领域中，智能化、电子化实现人们快速就医、精准治疗的需求，提高诊断、治疗效果。同时由于其对经济增长的重要作用不仅带来大量的投资与市场需求，而且也带动相关产业链条发展，形成产业集群效应，带来大量就业机会。因而它是国民经济的基础性产业，提高人们生活质量。
我国的电子制造业发展起点较低，在改革开放后我国通过不断引进、创新技术，再加上政府的大力支持、巨大的市场容量等优势，行业规模大幅扩张，我国的电子制造业飞速成长，达到世界领先的水平。近十年来，我国电子制造业增加值年均增速达到11.6%，全国规模以上电子制造业增加值虽然在近三年受到整体经济环境的影响存在较大的起伏，但仍明显高于工业，如图3.1所示。截止至2021年，我国电子制造业企业已经达到30444个，其中广东、江苏和浙江的电子制造业企业最多。
5汉邦高科关键审计事项披露存在问题及成因分析
5.1汉邦高科关键审计事项披露存在的问题
5.1.1关键审计事项类型选择倾向性严重
根据前文分析，在对KAM进行披露时，电子制造业上市公司集中于收入的确认、各类有形资产的减值以及商誉的减值三个方面进行披露，汉邦高科在2017年至2019年均披露了两项关键审计事项，2020年至2022年披露了三项关键审计事项，其中每年披露的事项均属于电子制造业行业的审计聚焦之处。由于电子制造业上市公司的经营范围、方式等各方面都具有相似性，因此在注册会计师披露关键审计事项时会有倾向地披露行业重要或风险较高的领域，或者披露以往年度披露的事项，以此减少注册会计师的责任。
虽然同行业中可能不同公司披露的事项会存在集中性和延续性，行业特征、公司共性、市场环境的影响是不可避免的，这属于正常现象。但是，注册会计师不能只关注这些重点领域或者过度地关注行业聚焦事项，这会形成一定的主观意识，使得注册会计师习惯性地考虑之前披露的事项，未全面考虑企业自身的经营情况和当年的实际情况，影响关键审计事项的选择与判断。比如在2020年至2022年深交所多次向汉邦高科发出问询函、关注函问询其以1元价格向湖南全通出售全资子公司银河伟业100%股权、预付款项持续高速增长等事项，但是在注册会计师披露关键审计事项时并未披露出这些异常事项，对事项披露的考虑不够全面。披露类型的集中性不仅可能使得阅读者快速略过这些信息增量极低的“常规事项”，而且可能会打击愿意披露个性化的特殊事项的注册会计师的积极性，因为其披露出的“非常规事项”更加有可能引起阅读者的关注，加大其负担的风险，长此以往，“劣币驱逐良币”不利于审计行业的规范。
5.2汉邦高科关键审计事项披露问题产生的原因
5.2.1注册会计师层面
在极大意义上，注册会计师的专业水平和职业经验会对关键审计事项的确认和选择带来重要影响，因此，1504号审计准则的改革使得对审计人员的专业水平有更严格的要求——一方面，需要审计人员在审计过程中根据确认流程识别出“最重要的事项”，另一方面，随着电子制造业技术创新与其他领域不断结合，其经营业务越来越复杂，这就要求审计人员不仅需要具备审计方面的专业知识，还需要掌握电子制造业的行业特征、具体业务、经营环节、生产销售流程等等。本文研究的电子制造业上市公司与普通制造业上市公司完全不同，其与大数据、互联网结合后行业环境和业务流程更加复杂、多变，这也要求审计人员在审计过程中深入了解电子制造业上市公司业务细节，把握行业专有术语、专业知识，有利于注册会计师“直击痛点”找到问题所在，采取适当有效的应对程序。
通过对汉邦高科案例的研究，可以得到该案例相关的审计人员专业水平亟需提升。注册会计师不仅没有充分复核相关评估参数和相关资产范围，而且对未收到回函的情况也未采用其他的替代程序，这明显是注册会计师在审计中没有保持职业怀疑态度及专业胜任能力，未能有效识别和应对重大错报风险，直接影响了汉邦高科的关键审计事项披露以及审计报告的质量。
7研究结论与展望
7.2研究不足与展望
在目前的准则中，关键审计事项的披露几乎依赖于注册会计师和职业经验和被审计公司的规模大小[38]，没有确定的标准、评价体系对该事项的披露为阅读者带来多少信息进行判定，本文的研究存在一定的不足。
首先，由于关键审计事项的披露在审计报告中仅有描述内容，无法获取审计工作底稿，有关会计师事务所所能搜集到的数据有限，无法参与到与治理层的互动交流中，因此无法更加详细地分析注册会计师对于关键审计事项的确定流程，也无法判断上市公司选择该事项是否准确、充分，文中有关原因分析、行业整体外部环境等分析较浅。在案例公司部分主要是根据相关监管机构出具的警示函入手，对案例公司的相关披露问题进行探讨，如果能获取到公司内部资料或审计工作底稿资料，有充分的书面资料，对问题的分析能更加具体。
其次，因为笔者的学术水平受限，本文的研究仅仅统计分析电子制造业上市公司关键审计事项披露的数量、形式、内容等，因此分析深度不足，在建议方面可能不够具有针对性和可行性。未来可以增加样本量，从不同的角度对关键审计事项进行研究，深入探讨其中的问题，为提高披露的质量提出更有效的改善措施、更有针对性的建议。
再次，以往有学者提出我国关键审计事项披露相对于其他国家来说数量较少，但由于笔者没有获取到国外企业披露的数据，因此没有在这个角度进行分析。如果能获取到有关数据，加之相较于我国，国外对关键审计事项的披露年份更早，可以通过对其他国家同一行业的关键事项的披露情况进行分析，为我国上市企业的KAM披露提供借鉴和参考。
最后，根据以往学者的研究发现关键审计事项的披露在不同行业具有不同的特征，本文只分析了电子制造业，对其他行业仅对比了不同行业间的平均披露数量，而没有深入对比分析，因此电子制造业披露事项存在的问题可能不适用其他行业，需要更进一步地探讨。同时由于无法获取电子制造业细分行业的关键审计事项披露数据，所以只能对整体电子制造业进行研究，可能不同细分行业之间也存在不同的特征。
参考文献（略）
