审计论文哪里有？本文特选取大华会计师事务所在金通灵公司审计中的失败案例进行回溯分析。从会计师事务所、注册会计师、被审计单位以及外部环境等多维度入手，着重分析了总分所管理模式下，大华广州分所审计失败的诱因。结果显示，审计失败的原因复杂多样。
1 绪论
1.2 文献综述
1.2.1 关于审计失败定义的相关研究
对与审计失败的界定，目前的学术界普遍形成了两大主流观点：审计过程论与审计结果论。 审计过程论侧重于审计过程中的合规性。该观点认为，审计失败的根源在于注册会计师在执行审计工作时是否恪守审计准则，重点关注审计人员在专业胜任能力与独立性方面的状况，以及所设计与执行的审计程序是否恰当。在审计工作中，注册会计师可能因为被审计单位蓄意舞弊行为及审计程序固有局限性，无法保证获取全面准确的审计证据，因而审计工作无法为财务信息的真实性提供绝对担保。因此，审计失败的定义应立足于注册会计师是否严格遵循了审计准则的要求，而非单纯依据审计意见与实际情况的一致性来评判。Arens和Loebbecke（1991）在《当代审计学》一书中，通过大量案例分析指出，审计师未落实审计准则是导致其发表与实际不符审计报告的关键[43]。Anthony（2015）亦持相似观点，他的研究进一步揭示了审计失败的根源是审计师未严格执行既定审计程序，导致对客户财务状况的误判，最终引发失当审计意见[45]。李杰和佐岩（2018）强调，判断审计失败的核心要素主要聚焦于审计专业准则的落实情况、审计人员是否保持了客观的立场以及审慎性原则的贯彻力度等[10]。李红英（2021）进一步阐明，审计职业的核心职责在于遵循审计准则的规定来执行审计业务，这一原则构成了审计人员专业行为判断的基准线，审计人员在进行审计工作时，必须严格依照审计准则的指导，确保审计过程的规范性和结果的可靠性[9]。
3 大华广州分所对金通灵审计失败案例介绍
3.1 案例概况
3.1.1 金通灵公司介绍
金通灵科技集团股份有限公司成立于1993年，注册地址位于江苏省南通市，公司目前注册资本为14.89亿元人民币，是一家专注于技术密集型高端装备制造的现代化企业。作为国内流体机械制造领域的龙头企业，公司专注于生产工业鼓风机、压缩机等高端核心设备，同时拥有新能源系统集成等多项技术，为电力、化工等行业提供全面的EPC、BOT、BOO等服务，业务覆盖多个领域。
2010年6月25日，金通灵公司在平安证券有限责任公司、北京天银律师事务所和南京立信永华会计师事务所等机构合作下在深圳证券交易所成功上市，以发行价28.2元/股的价格在创业板上市，发行数量为2100万股。
3.1.2 大华会计师事务所及其广州分所情况简介
3.1.2.1 发展历程
大华会计师事务所成立于1985年，至今已走过近四十载发展历程。2009年，响应行业主管部门推动事务所“做强做大”的政策指引，大华与与国内几家较大规模的会计师事务所实施了整体合并。2011年，该所正式更名为现用名“大华会计师事务所”。在2012年，依照相关法规要求，大华完成了向特殊普通合伙制会计师事务所的组织形式转变。同时，大华加入了大华国际会计公司（原马施云国际会计公司），在国际业务上有所拓展。
5 防范审计失败的相关建议
5.1 会计师事务所层面
5.1.1 谨慎承接业务，建立完善客户评估体系
会计师事务所谨慎承接业务，并建立并严格执行科学、完善的客户评估体系，是从源头上识别高风险客户、规避潜在审计失败的关键举措。承接审计业务并非简单的商业行为，而是蕴含重大职业责任与声誉风险的决策。盲目的业务扩张或对客户风险状况评估不足，极易导致事务所陷入难以胜任或诚信存疑的审计项目中，最终可能引发审计失败。因此，构建一套严谨的客户评估与准入机制至关重要。一个完善的客户评估体系应覆盖多维度的风险考量，在开展新的业务活动时，应综合考虑行业特点、监管要求、财务状况以及经营环境等多方面因素，进行合理的风险评估，设定适当的风险等级，并对不同类型的风险进行分类管理，判断是否应该接受这项审计任务，防止因业务量过多而影响服务质量。
在决定是否延续既有审计业务时，事务所尤须秉持高度审慎态度。大量审计失败案例表明，其根源往往在于事务所对特定客户主体提供长期连续的审计服务。这种持久的合作关系极易在事务所与上市公司之间形成紧密的经济利益关联与关系网络交织，严重削弱审计机构维持完全独立立场的能力。此种情境下，被审计方干预审计过程及结果的可能性显著上升。因此，审计机构必须系统性地检视在长期服务于同一客户过程中其独立性的保持程度。若无法确保独立性得到充分维护，审计工作的有效执行便无从谈起。同时，事务所应基于对客户整体风险状况及内控有效性的客观评价，审慎决定是否与其续签审计业务约定书。
5 防范审计失败的相关建议
5.1 会计师事务所层面
5.1.1 谨慎承接业务，建立完善客户评估体系
会计师事务所谨慎承接业务，并建立并严格执行科学、完善的客户评估体系，是从源头上识别高风险客户、规避潜在审计失败的关键举措。承接审计业务并非简单的商业行为，而是蕴含重大职业责任与声誉风险的决策。盲目的业务扩张或对客户风险状况评估不足，极易导致事务所陷入难以胜任或诚信存疑的审计项目中，最终可能引发审计失败。因此，构建一套严谨的客户评估与准入机制至关重要。一个完善的客户评估体系应覆盖多维度的风险考量，在开展新的业务活动时，应综合考虑行业特点、监管要求、财务状况以及经营环境等多方面因素，进行合理的风险评估，设定适当的风险等级，并对不同类型的风险进行分类管理，判断是否应该接受这项审计任务，防止因业务量过多而影响服务质量。
在决定是否延续既有审计业务时，事务所尤须秉持高度审慎态度。大量审计失败案例表明，其根源往往在于事务所对特定客户主体提供长期连续的审计服务。这种持久的合作关系极易在事务所与上市公司之间形成紧密的经济利益关联与关系网络交织，严重削弱审计机构维持完全独立立场的能力。此种情境下，被审计方干预审计过程及结果的可能性显著上升。因此，审计机构必须系统性地检视在长期服务于同一客户过程中其独立性的保持程度。若无法确保独立性得到充分维护，审计工作的有效执行便无从谈起。同时，事务所应基于对客户整体风险状况及内控有效性的客观评价，审慎决定是否与其续签审计业务约定书。
5.2 注册会计师层面
5.2.1 严格执行审计程序
审计程序的严格执行是审计质量的生命线，也是防范审计失败最直接、最关键的防线。即使审计程序设计科学合理，若执行过程存在疏漏、形式化或偏离准则要求，仍将导致审计证据失效，无法识别重大错报。因此，审计人员在开展审计工作时，必须遵循审计流程的规范，确保每一审计程序落实到位、执行彻底、记录完整，旨在为客户提供真实、可靠的鉴证意见。以金通灵审计失败案例为例，大华会计师事务所的注册会计师在执业过程中存在显著疏漏，未能完整实施关键审计程序，对函证流程的监督与控制存在严重不足，控制测试执行失当，实质性程序未能获取充分、适当的审计证据。这些缺陷最终导致审计师出具了不恰当的审计结论，并因此受到证券监管机构的行政处罚。由此可见，审计师在执业全过程中务必严格遵循审计准则要求执行程序，以此保障审计工作质量，有效防范审计失败风险。
首先，会计师在执行审计工作中，应密切关注企业可能出现的异常情况，并采取相应的审计措施来获取充分的审计证据。如果企业在财务状况不佳的情况下，企图通过操纵财务数据来获取无保留的审计意见，往往会在多个领域表现出异常迹象。审计人员必须迅速察觉这些迹象，并立即执行额外的审计程序，以减少审计风险。其次，审计人员应严格执行控制测试。通过对被审计单位的内部控制体系进行评估和测试，审计人员能够揭示在认定层面可能存在的重大错报。这要求审计人员不仅在整体层面进行控制测试，还要对关键业务流程进行细致的内部控制测试，确保测试结果能够得到充分和适当的审计证据支持。
6 结论与展望
6.1 研究结论
本文深入剖析了2017至2022年间大华会计师事务所对金通灵公司审计失败的案例，揭示了审计人员在执行审计任务时存在的诸多问题。这些问题具体体现在项目组成员未能充分关注被审计单位潜在的特殊风险、审计程序执行存在疏漏、对显著异常事项缺乏必要的职业审慎以及审计底稿复核流程不严等方面。进一步地，从会计师事务所总分所管理的视角出发，本文着重探讨了导致审计失败的四项核心因素，具体包括：
一是会计师事务所层面。大华广州分所未能正确识别和评估审计风险，同时大华会计师事务所在总分所管理中存在缺陷，进而影响到了审计结果。
二是注册会计师层面。在大华广州分所对金通灵审计失败的案例中，注册会计师明显存在了执业能力不足、执业素养缺乏的情况，而这种情况的存在直接导致了大华广州分所在审计过程中无法正确获取有效信息，未能识别到本该识别到的审计风险从而进行有效应对。
三是被审计单位层面。尽管审计主体的行为是决定审计成功与否的核心要素，但不能忽视被审计单位的行为对审计过程的潜在影响。被审计单位的一举一动都可能对审计工作的有效性和准确性产生影响，如果被审计的企业不存在舞弊行为，即使审计主体在执行审计任务时存在一定的缺陷，那么审计失败的可能性虽然不能完全避免，但确实可以在一定程度上得到缓解。
参考文献（略）
